충당부채로 인식하기로 결정했다면, 다음은 얼마로 측정할 것인가의 문제입니다. 기준은 최선의 추정치이며, 다수의 항목이 관련되면 기대가치로, 하나의 의무라면 가장 가능성 높은 결과로 추정합니다. 다만 불확실하다는 이유로 충당부채를 과대계상하는 것은 정당화되지 않습니다.
최선의 추정치
충당부채로 인식하는 금액은 현재의무를 보고기간말에 이행하기 위하여 소요되는 지출에 대한 최선의 추정치이어야 한다. 현재의무를 이행하기 위하여 소요되는 지출에 대한 최선의 추정치는 보고기간말에 의무를 이행하거나 제3자에게 이전시키는 경우에 합리적으로 지급하여야 하는 금액이다. 보고기간말에 의무를 이행하거나 제3자에게 이전하는 것이 불가능하거나 과다한 비용이 소요되는 경우가 흔히 있다. 그러나 그러한 경우에도 의무를 이행하거나 이전시키기 위하여 합리적으로 지급하여야 할 금액의 추정액은 현재의무를 보고기간말에 이행하는 데 소요될 지출에 대한 최선의 추정치가 된다. 결과 및 재무적 효과의 추정은 유사한 거래에 대한 과거의 경험, 독립적인 전문가의 보고서 및 보고기간후사건에 의해 확인할 수 있는 추가적 증거 등을 종합적으로 고려하여 경영자가 판단한다.
충당부채로 인식할 금액을 추정하는데 필요한 정보는 보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 입수한 정보를 이용한다.
충당부채로 인식하여야 하는 금액과 관련된 불확실성은 상황에 따라 판단한다. 측정하고자 하는 충당부채가 다수의 항목과 관련되는 경우에 당해 의무는 모든 가능한 결과와 그와 관련된 확률을 가중평균하여 추정한다. 이러한 통계적 추정방법을 기대가치(expected value)라고 한다. 따라서 특정금액의 손실이 발생할 확률에 따라 충당부채로 인식하는 금액은 다르게 된다. 가능한 결과가 연속적인 범위 내에 분포하고 각각의 발생확률이 동일할 경우에는 당해 범위의 중간값을 사용한다.
하나의 의무를 측정하는 경우에는 가장 가능성이 높은 단일의 결과가 당해 부채에 대한 최선의 추정치가 될 수 있으나, 그러한 경우에도 기타 가능한 결과들도 고려한다. 만약 기타 가능한 결과들이 가장 가능성이 높은 결과보다 대부분 높거나 낮다면 최선의 추정치도 높거나 낮은 금액일 것이다.
한편, 충당부채의 법인세효과 및 변동은 기준서 '법인세'에 따라 회계처리 하므로 충당부채는 세전 금액으로 측정한다.
위험과 불확실성
충당부채에 대한 최선의 추정치를 구할 때에는 관련된 사건과 상황에 대한 불가피한 위험과 불확실성을 고려한다.
위험은 결과의 변동성을 의미한다. 위험조정으로 인하여 측정되는 부채금액은 증가할 수 있다. 불확실한 상황에서는 수익 또는 자산을 과대 계상하거나 비용 또는 부채를 과소 계상하지 않도록 주의하여야 한다. 그러나 불확실성을 이유로 과도한 충당부채를 계상하거나 부채를 고의적으로 과대표시하는 것은 정당화되지 아니한다.
예를 들어 특정한 부정적 결과에 대해 예상원가를 신중하게 추정하였다면 고의적으로 당해 결과의 발생가능성이 실제보다 더 높은 것처럼 회계처리해서는 아니 된다. 위험과 불확실성의 이중조정으로 인하여 충당부채가 과대 계상되지 아니하도록 주의하여야 한다.
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