내부적으로 창출한 무형자산이 인식기준을 충족하는지를 평가하는 것은 다음과 같은 이유 때문에 용이하지 않다.


  1. 기대 미래경제적효익을 창출할 식별가능한 자산이 있는지와 시점을 파악하기 어렵다.
  2. 자산의 원가를 신뢰성 있게 결정하는 것이 어렵다.


 그러므로 내부적으로 창출한 무형자산에 대해서는 무형자산의 인식과 최초 측정에 대한 일반적 규정과 함께 추가적인 지침이 필요하다.

 내부적으로 창출한 무형자산이 인식기준을 충족하는지를 평가하기 위하여 무형자산의 창출 과정을 연구단계와 개발단계로 구분한다.


  1. 연구(research)는 새로운 과학적, 기술적 지식이나 이해를 얻기 위해 수행하는 독창적이고 계획적인 탐구활동을 말한다.
  2. 개발(development)은 상업적인 생산이나 사용 전에 연구결과나 관련 지식을 새롭거나 현저히 개량된 재료, 장치, 제품, 공정, 시스템이나 용역의 생산을 위한 계획이나 설계에 적용하는 활동을 말한다.


 연구와 개발활동의 목적은 지식의 개발에 있다. 따라서 이러한 활동으로 인하여 물리적 형체(ex. 시제품)가 있는 자산이 만들어지더라도, 그 자산의 물리적 요소는 무형자산 요소 즉, 그 자산이 갖는 지식에 부수적인 것으로 본다.

 한편, 무형자산을 창출하기 위한 내부 프로젝트를 연구단계와 개발단계로 구분할 수 없는 경우에는 그 프로젝트에서 발생한 지출은 모두 연구단계에서 발생한 것으로 본다.



1. 연구/개발활동관련 지출 회계처리

 내부 프로젝트의 연구단계에서는 미래경제적효익을 창출할 무형자산이 존재한다는 것을 제시할 수 없기 때문에, 내부 프로젝트의 연구단계에서 발생한 지출은 발생시점에 비용으로 인식한다.

 개발단계는 연구단계보다 훨씬 더 진전되어 있는 상태이기 때문에 어떤 경우에는 내부프로젝트의 개발단계에서는 무형자산을 식별할 수 있으며, 그 무형자산이미래경제적효익을 창출할 것임을 제시할 수 있다.

 다음 사항을 모두 제시할 수 있는 경우에만 개발활동(또는 내부 프로젝트의 개발단계)에서 발생한 무형자산을 인식한다.


  1. 무형자산을 사용하거나 판매하기 위해 그 자산을 완성할 수 있는 기술적 실현가능성
  2. 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매하려는 기업의 의도
  3. 무형자산을 사용하거나 판매할 수 있는 기업의 능력
  4. 무형자산이 미래경제적효익을 창출하는 방법. 그 중에서도 특히 무형자산의 산출물이나 무형자산 자체를 거래하는 시장이 존재함을 제시할 수 있거나 또는 무형자산을 내부적으로 사용할 것이라면 그 유용성을 제시할 수 있다.
  5. 무형자산의 개발을 완료하고 그것을 판매하거나 사용하는 데 필요한 기술적, 재정적 자원 등의 입수가능성
  6. 개발과정에서 발생한 무형자산 관련 지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 기업의 능력



2. 내부적으로 창출한 무형자산의 원가

 내부적으로 창출한 무형자산의 원가는 인식기준을 최초로 충족시킨 이후에 발생한 지출금액의 합으로 한다. 

 이미 비용으로 인식한 지출은 무형자산의 원가로 인식할 수 없다. 개발활동은 당기에도 계속되어 당기에 자산인식요건을 충족하게 되었다면, 전기에 비용으로 처리한 지출을 무형자산으로 대체하지 않는다.

 내부적으로 창출한 무형자산의 원가는 그 자산의 창출, 제조 및 경영자가 의도하는 방식으로 운영될 수 있게 준비하는 데 필요한 직접 관련된 모든 원가를 포함한다. 직접 관련된 원가의 예는 다음과 같다.


  1. 무형자산의 창출에 사용되었거나 소비된 재료원가, 용역원가 등
  2. 무형자산의 창출을 위하여 발생한 종업원급여
  3. 법적 권리를 등록하기 위한 수수료
  4. 무형자산의 창출에 사용된 특허권과 라이선스의 상각비
  5. 무형자산 내부창출에 직접 관련된 자본화 차입원가


 다음 항목은 내부적으로 창출한 무형자산의 원가에 포함하지 아니한다.


  1. 판매비, 관리비 및 기타 일반경비 지출. 다만, 자산을 의도한 용도로 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련된 경우는 제외한다.
  2. 자산이 계획된 성과를 달성하기 전에 발생한 명백한 비효율로 인한 손실과 초기 영업손실
  3. 자산을 운용하는 직원의 교육훈련과 관련된 지출


3. 내부적으로 창출한 브랜드 등

 내부적으로 창출한 브랜드, 제호, 출판표제, 고객 목록과 이와 실질이 유사한 항목은 무형자산으로 인식하지 아니한다. 내부적으로 창출한 브랜드, 제호, 출판표제, 고객 목록과 이와 실질이 유사한 항목은 사업을 전체적으로 개발하는 데 발생한 원가와 구별할 수 없으므로 무형자산으로 인식하지 아니한다. 다만, 브랜드, 고객목록 등을 외부에서 대가를 지급하고 구입하는 경우에는 무형자산으로 인식한다. 

 브랜드, 제호, 출판표제, 고객목록, 그리고 이와 실질이 유사한 항목을 외부에서 취득하였는지 또는 내부적으로 창출하였는지에 관계없이, 이들 항목에 대한 취득이나 완성 후의 지출은 발생시점에 항상 당기손익으로 인식한다.



 내부 또는 외부 접근을 위한 기업 자체의 웹 사이트의 개발과 운영에 내부 지출이 발생할 수 있다. 자체적으로 개발한 웹 사이트는 인식과 최초 측정을 규정한 무형자산 기준서의 내부적으로 창출한 무형자산의 자산인식 요건을 모두 충족하는 경우에만 무형자산으로 인식한다. 특히, 웹사이트가 수익을 창출할 수 있을 때(ex. 웹 사이트에서 이루어진 주문접수를 통해 수익을 직접 발생시키는 경우, 워드프레스나 블로그스팟을 통한 애드센스 수익) 웹 사이트가 어떻게 미래경제적효익을 창출할지를 제시하도록 하는 요건을 충족시킬 수 있을 것이다. 

 기업이 주로 자체의 재화와 용역의 판매촉진과 광고를 위해 웹 사이트를 개발한 경우에는 그 웹사이트가 어떻게 미래경제적효익을 창출할지를 제시할 수 없다. 따라서 이러한 웹 사이트 개발에 대한 모든 지출은 발생시점에 비용으로 인식한다.