어떤 항목을 무형자산으로 인식하기 위해서는 무형자산의 정의를 충족하면서 그 항목이 다음의 모든 조건을 충족하는 경우에만 무형자산을 인식한다.

  1. 자산에서 발생하는 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높다.
  2. 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성은 무형자산의 내용연수 동안의 경제적 상황에 대한 경영자의 최선의 추정치를 반영하는 합리적이고 객관적인 가정에 근거하여 평가하여야 한다. 자산의 사용에서 발생하는 미래경제적효익의 유입에 대한 확실성 정도에 대한 평가는 무형자산을 최초로 인식하는 시점에서 이용 가능한 증거에 근거하며, 외부 증거에 비중을 더 크게 둔다. 

 무형자산을 최초로 인식할 때에는 원가로 측정한다. 원가는 자산을 취득하기 위하여 자산의 취득시점이나 건설시점에서 지급한 현금 또는 현금성자산이나 제공한 기타 대가의 공정가치를 말하며, 유형자산의 경우와 동일하다.

 경우에 따라서는, 미래경제적효익을 얻기 위해 지출이 발생하더라도 인식할 수 있는 무형자산이나 다른 자산이 획득 또는 창출되지 않는다면, 그러한 지출은 발생시점에 비용으로 인식한다. 발생시점에 비용으로 인식하는 지출의 다른 예는 다음과 같다.

  1. 사업개시활동에 대한 지출(즉, 사업개시원가). 사업개시원가는 법적 실체를 설립하는 데 발생한 법적비용과 사무비용과 같은 설립원가, 새로운 시설이나 사업을 개시하기 위하여 발생한 지출(개업원가), 또는 새로운 영업을 시작하거나 새로운 제품이나 공정을 시작하기 위하여 발생하는 지출(신규영업준비원가)로 구성된다.
  2. 교육 훈련을 위한 지출
  3. 광고 및 판매촉진 활동을 위한 지출(우편 주문 카탈로그 포함)
  4. 기업의 전부나 일부의 이전 또는 조직 개편에 관련된 지출


1. 개별취득

 일반적으로 무형자산을 개별 취득하기 위하여 지급하는 가격은 그 자산이 갖는 기대 미래경제적효익이 기업에 유입될 확률에 대한 기대를 반영할 것이다. 즉, 기업은 유입의 시기와 금액이 불확실하더라도 미래경제적효익의 유입이 있을 것으로 기대하다. 따라서 개별 취득하는 무형자산은 자산에서 발생하는 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높다는 인식기준을 항상 충족하는 것으로 본다. 개별 취득하는 무형자산의 원가는 일반적으로 신뢰성 있게 측정할 수 있으며, 개별 취득하는 무형자산의 원가는 다음 항목으로 구성된다.

  1. 구입가격(매입할인과 리베이트를 차감하고 수입관세와 환급받을 수 없는 제세금을 포함한다)
  2. 자산을 의도한 목적에 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련되는 원가

개별 취득 무형자산 취득원가

= 구입가격 - 매입할인과 리베이트 + 환급받을 수 없는 제세금 + 취득과정에 직접 관련되는 원가



 무형자산 원가의 인식은 그 자산을 경영자가 의도하는 방식으로 운용될 수 있는 상태에 이르면 중지한다. 따라서 무형자산을 사용하거나 재배치하는 데 발생하는 원가는 자산의 장부금액에 포함하지 않는다. 예를 들면, 다음의 원가는 무형자산의 장부금액에 포함하지 아니한다.
  1. 경영자가 의도하는 방식으로 운용될 수 있으나 아직 사용하지 않고 있는 기간에 발생한 원가
  2. 자산의 산출물에 대한 수요가 확립되기 전까지 발생하는 손실과 같은 초기 영업손실
 한편, 무형자산에 대한 대금지급기간이 일반적인 신용기간보다 긴 경우 무형자산의 원가는 현금가격상당액이 된다. 현금가격상당액과 실제 총지급액과의 차액은 기업회계기준서 '차입원가'에 따라 자본화하지 않는 한 신용기간에 걸쳐 이자비용으로 인식한다.

2. 사업결합으로 취득

 사업결합으로 취득하는 무형자산의 취득원가는 기업회계기준서 '사업결합'에 따라 취득일 공정가치로 한다.
 사업결합은 피취득자의 자산을 공정가치로 취득하고 부채를 공정가치로 인수하는 것이며, 사업결합으로 취득한 순자산 공정가치와 이전대가의 차액은 영업권으로 인식한다.

 사업결합으로 취득하는 무형자산은  ① 자산에서 발생하는 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높다와 ② 자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다는 인식기준을 항상 충족하는 것으로 본다.
 그 이유는 무형자산의 공정가치는 취득일에 그 자산이 갖는 미래경제적효익이 기업에 유입될 확률에 대한 시장참여자의 기대를 반영할 것이며, 이는 미래 경제적효익의 유입이 있을 것으로 기대한다는 의미이기 때문이다. 또 사업결합으로 취득하는 자산이 분리가능하거나 계약상 또는 기타 법적 권리에서 발생한다면, 그 자산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정하기에 충분한 정보가 존재한다는 의미이기 때문이다.

 사업결합 전에 그 자산을 피취득자가 인식하였는지 여부에 관계없이, 취득자는 취득일에 피취득자의 무형자산을 영업권과 분리하여 인식한다. 이것은 피취득자가 진행하고 있는 연구나 개발 프로젝트가 무형자산의 정의를 충족한다면 취득자가 영업권과 분리하여 별도의 자산으로 인식하는 것을 의미한다. 피취득자가 진행하고 있는 연구나 개발 프로젝트는 다음의 조건을 모두 충족할 경우 무형자산의 정의를 충족한다.
  1. 자산의 정의를 충족한다.
  2. 식별가능하다. 즉, 분리가능하거나 계약상 또는 기타 법적 권리에서 발생한다.

3. 정부보조에 의한 취득

 정부보조로 무형자산을 무상이나 낮은 대가로 취득할 수 있다. 예를 들면, 정부가 공항 착륙권, 라디오나 텔레비전 방송국 운영권, 수입면허 또는 수입할당이나 기타 제한된 자원을 이용할 수 있는 권리를 기업에게 이전하거나 할당하는 경우이다.
 정부보조로 무형자산을 취득하는 경우 무형자산과 정부보조금 모두를 최초에 공정가치로 인식할 수 있다. 최초에 자산을 공정가치로 인식하지 않기로 선택하는 경우에는, 자산을 명목상 금액과 자산을 의도한 용도로 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련되는 지출을 합한 금액으로 인식한다.

4. 교환취득

 하나 이상의 무형자산을 하나 이상의 비화폐성자산 또는 화폐성자산과 비화폐성 자산이 결합된 대가와 교환하여 취득하는 경우가 있다.
 교환으로 취득한 무형자산의 원가는 다음 중 하나에 해당하는 경우를 제외하고는 공정가치로 측정한다.
  1. 교환거래에 상업적 실질이 결여된 경우
  2. 취득한 자산과 제공한 자산의 공정가치를 둘 다 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우
 취득한 자산을 공정가치로 측정하지 않는 경우에는 원가는 제공한 자산의 장부금액으로 측정한다.

무형자산의 교환취득 회계처리는 유형자산의 교환취득 회계처리와 같다.

5. 내부적으로 창출한 영업권

 내부적으로 창출한 영업권은 자산으로 인식하지 아니한다. 미래경제적효익을 창출하기 위하여 발생한 지출 중에는 무형자산의 인식기준을 충족하는 무형자산을 창출하지 않는 경우가 있다. 그러한 지출은 대부분 내부적으로 창출한 영업권에 기여한다.
 내부적으로 창출한 영업권은 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 없고 기업이 통제하고 있는 식별 가능한 자원이 아니기 때문에(즉, 분리가능하지 않고 계약상 또는 기타 법적 권리로부터 발생하지 않기 때문에) 자산으로 인식하지 아니한다.

 사업결합으로 취득한 영업권은 자산으로 인식한다. 사업결합으로 인식하는 영업권은 사업결합에서 획득하였지만 개별적으로 식별하여 별도로 인식하는 것이 불가능한 그 밖의 자산에서 발생하는 미래경제적효익을 나타내는 자산이다.